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一般纳税人购进农产品增值税会计存在的问题
发布日期:2019-03-13  来源:中国农业会计   浏览次数:46
核心提示:(一)涉税农产品定位模糊和划分范围不清晰。1、企业对采购的农产品定位模糊。一般纳税人从利于抵扣进项税额的角度,如何恰当定位要采购的农产品,增
(一)涉税农产品定位模糊和划分范围不清晰。
1、企业对采购的农产品定位模糊。一般纳税人从利于抵扣进项税额的角度,如何恰当定位要采购的农产品,增值税条例涉及较少,税务会计实践中需要认真参阅相关补充规定(或通知)。2、不易清晰划分免税农产品的界限。从农业生产手中购入的自产免税增值税农产品,企业可凭销售发票或收购发票抵扣。怎样划分免税农产品的范围?纳税人销售自产初级农产品及农业服务免征增值税,那么初级农产品如何定位?农业生产者有农民和农业合作社等,从他们手中采购的农产品,都属于免税农产品吗?单位或个人通过收购、生产并加工出售的农业产品,还属于免税农产品吗?从批发、零售环节采购的农产品是否也属于免税农产品呢?若没有参透相关规定,想从容应对有一定难度。
(二)企业采购农产品适用的税率不易把握。
1、企业直接从农业生产者采购的农产品。2017年4月28日,财税〔2017〕37号通知自2017年7月1日起,简并增值税税率结构,对纳税人购进农产品,抵扣进项税额的办法进行了较大的调整。哪些农产品适用11%,哪些暂时保留13%呢?增值税进项税额加计扣除如何操作?哪些农产品的进项税额可以核定扣除?需要税务会计人员认真领会文件精神。
2、从其他企业采购的农产品。企业购入被简单加工整理农产品,适用哪种税率?购入被深加工的农产品适用哪种税率?对于农产品加工处理的理解需要认真探究。
(三)采购免税农产品的自开票管理混乱
《增值税暂行条例》第二十一条第二款第(二)项规定,“发生应税销售行为适用免税规定的,” 自产农业品不得开具增值税专用发票。因此,企业购进免税农产品只能够通过取得销售企业开具的销售发票,或者向农业生产者开具收购发票进行进项税额抵扣。
免税农产品生产者不具备开票资格或无发票,但企业为抵扣进项税额,往往通过自行开具收购发票抵扣,一定程度上缓解了进项税抵扣不足的压力。但在现实中存在着一些借题发挥的问题:1、部分企业随意扩大农产品收购发票的开具范围。如将不属于农产品范围的差旅费、运费等计入收购金额;2、放大农产品开票金额。随意调控收购价格,使票面金额大于实付款;3、有些企业甚至捏造事实违法开具农产品收购发票。(1)期末“倒算”需要的收购量与金额。部分企业期末根据产品的销售情况,编造需要收购发票,谋求少交或不交增值税。(2)虚列或虚构农产品发票。如有些企业凭空虚构交易事项,虚列农民姓名、成本等,多抵扣进项税额。也有企业因重视不足,直购农产品时,在农民身份信息遗失、错误时,提供虚假的自产自销证明、农户的身份证复印件等,来应对税务机关的核查。 (3)将中间商收购的农产品,变通为可抵扣税的内容。私下通过中间商如农产品经纪人、代理人,本不属于收购“农业生产者销售的自产农产品”的范畴,也开票抵扣进项税额。
以上抱着农产品收购涉及因素多,牵扯面大,税务部门不易核实,监管难以到位的侥幸心理,钻自开票的漏洞,实则隐藏着巨大的税务风险。
 
 
 
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